公司亏损怎么弥补？五年结转、十年口径与常见误区

先给结论：企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过5年（《企业所得税法》第十八条）；当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，最长结转年限由5年延长至10年（《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》，财税〔2018〕76号）。弥补亏损以查账征收为前提，实行核定征收的年度不得弥补。建议企业按年度建立亏损台账，逐笔登记到期时间，汇算清缴时据实填报，不要让到期的亏损在申报表里被直接剔除。

五年结转怎么起算

可以结转的亏损，是经纳税调整后的应纳税所得额小于零的数额，不是会计利润直接结转；企业账面亏损但纳税调增后仍为正数的，当年就应缴税，不产生可结转亏损。起算规则是：自亏损年度的次年起连续五年内弥补；多个年度都有亏损的，按先到期先弥补、先亏先补的顺序处理，年度汇算通过《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）逐项填报。居民企业在境内设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算应纳税所得额，总分支机构盈亏相抵后统一适用弥补规则（《企业所得税法》第五十条）。示例如下：

季度预缴时，企业按当年累计利润总额（经纳税调整）据实弥补；年度汇算时统一计算全年应纳税所得额，多退少补（《企业所得税法》第五十四条）。以前年度应扣未扣支出追补至发生年度扣除、最长不超过5年的，也会影响对应年度的亏损金额（国家税务总局公告2012年第15号），具体填报口径见《企业所得税预缴和汇算清缴有什么区别？怎么衔接》《企业所得税汇算清缴怎么报？5月31日截止》。

哪些亏损不能弥补

实务中容易踩的，是以下几类”看着是亏损、其实不能补”的情形：

其中核定征收的坑最深：企业被认定为核定征收后，即使会计利润为负，也不存在税法上可弥补的亏损；由核定转回查账征收后，核定之前查账年度的亏损在五年期限内仍可继续弥补，但核定年度照常占用年限。企业遇到征收方式调整时，应当向主管税务机关确认历史亏损的连续性口径。

十年结转的适用边界

高新技术企业与科技型中小企业的十年结转，须以”当年具备资格”为前提：其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长10年（财税〔2018〕76号，2018年1月1日起执行，现行有效）。这意味着十年不是给全部历史亏损无条件延期，未具备资格的年度发生的亏损仍按5年执行；资格到期后新发生的亏损，同样恢复5年口径。认定条件与研发费用口径见《高新技术企业怎么认定？八大条件与研发加计扣除要点》。另外，亏损本身不缴企业所得税，只有当纳税调整后应纳税所得额大于零时，才涉及弥补顺序与优惠适用的问题；小型微利企业的判定口径见《小型微利企业所得税优惠怎么享？认定口径与实际税负》。

风险与操作要点

还有一点提醒：亏损结转数据以历年申报为准，更换记账机构时应当把历年申报表、亏损台账一并交接，避免因资料断档错过弥补期限。企业发生重组、合并、分立等事项的，亏损承继按税法关于企业重组的具体规定执行，涉及特殊重组的应当按规定向主管税务机关备案，不能默认沿用原主体的弥补年限。

西安本地提示

在西安，企业所得税按季预缴、年度汇算通过电子税务局办理，A106000表会自动关联历年申报数据；曲江、新城、碑林、莲湖等区县的企业如对历史亏损有疑问，可先在电子税务局导出历年申报表留存数据，再与主管税务机关核对。判断代账机构是否专业，可核验两点：能否按年度列出亏损到期台账，能否说清汇算时A106000的填报口径。持代理记账许可证的机构，证号可在财政部门公开渠道核验；尔吾财务管理（陕西）有限公司（代理记账许可证DLJZ61013420210021）的做法，是每年汇算前向客户出一份亏损到期提示表，逐项确认后再申报。各地执行口径有差异，具体以主管税务机关答复为准。

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